{"id":1008,"date":"2017-01-20T04:08:56","date_gmt":"2017-01-20T04:08:56","guid":{"rendered":"http:\/\/www.fiduciaire-suisse.com\/?p=1008"},"modified":"2020-07-22T08:17:55","modified_gmt":"2020-07-22T08:17:55","slug":"la-denonciation-spontanee","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/fiduciaire-suisse.com\/blog\/la-denonciation-spontanee\/","title":{"rendered":"Du bon usage des proc\u00e9dures de d\u00e9nonciation spontan\u00e9e non punissable"},"content":{"rendered":"<p>L\u2019\u00e9volution r\u00e9glementaire f\u00e9d\u00e9rale et internationale conf\u00e8re une nouvelle actualit\u00e9 aux proc\u00e9dures suisses de r\u00e9gularisation spontan\u00e9e en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et la fortune, entr\u00e9es en vigueur le 1er janvier 2010. Nous vous proposons une rapide synth\u00e8se de ces m\u00e9canismes, qu\u2019il est aujourd\u2019hui indispensable de mettre en perspective avec les nouvelles r\u00e8gles d\u2019\u00e9change automatique de renseignements qui entreront en vigueur \u00e0 l\u2019horizon 2018. Relevons imm\u00e9diatement qu\u2019il existe aujourd\u2019hui deux proc\u00e9dures dites de \u201cd\u00e9claration spontan\u00e9e non punissables\u201d, l\u2019une r\u00e9serv\u00e9e aux contribuables ayant soustraits certains \u00e9l\u00e9ments de leurs revenus ou de leur patrimoine et l\u2019autre, destin\u00e9e aux h\u00e9ritiers, concerne les manquements fiscaux commis par le parent d\u00e9c\u00e9d\u00e9.<\/p>\n<div id=\"ez-toc-container\" class=\"ez-toc-v2_0_67_1 counter-hierarchy ez-toc-counter ez-toc-custom ez-toc-container-direction\">\n<div class=\"ez-toc-title-container\"><p class=\"ez-toc-title\">CONTENTS<\/p>\n<\/div><nav><ul class='ez-toc-list ez-toc-list-level-1 ' ><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-1\" href=\"https:\/\/fiduciaire-suisse.com\/blog\/la-denonciation-spontanee\/#la-denonciation-spontanee-de-soustraction-dimpot-article-175-lifd-et-69-al3-lpf\" title=\"La d\u00e9nonciation spontan\u00e9e de soustraction d&rsquo;imp\u00f4t ARTICLE 175 LIFD et 69 AL.3 LPF\">La d\u00e9nonciation spontan\u00e9e de soustraction d&rsquo;imp\u00f4t ARTICLE 175 LIFD et 69 AL.3 LPF<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-2\" href=\"https:\/\/fiduciaire-suisse.com\/blog\/la-denonciation-spontanee\/#lannonce-spontanee-par-les-heritiers-dune-succession-article-153a-lifd-et-72-al4-lpf\" title=\"L\u2019ANNONCE SPONTAN\u00c9E PAR LES H\u00c9RITIERS D\u2019UNE SUCCESSION ARTICLE 153A LIFD ET 72 AL.4 LPF\">L\u2019ANNONCE SPONTAN\u00c9E PAR LES H\u00c9RITIERS D\u2019UNE SUCCESSION ARTICLE 153A LIFD ET 72 AL.4 LPF<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-3\" href=\"https:\/\/fiduciaire-suisse.com\/blog\/la-denonciation-spontanee\/#quelle-strategie-adopter\" title=\"QUELLE STRAT\u00c9GIE ADOPTER ?\">QUELLE STRAT\u00c9GIE ADOPTER ?<\/a><\/li><\/ul><\/nav><\/div>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"la-denonciation-spontanee-de-soustraction-dimpot-article-175-lifd-et-69-al3-lpf\"><\/span>La d\u00e9nonciation spontan\u00e9e de soustraction d&rsquo;imp\u00f4t ARTICLE 175 LIFD et 69 AL.3 LPF<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>Ce m\u00e9canisme est bien moins attractif sur le plan financier que celui r\u00e9serv\u00e9 aux h\u00e9ritiers (voir tableau I ci-dessous), ce qui peut expliquer que, jusqu\u2019\u00e0 une date r\u00e9cente, les contribuables en ind\u00e9licatesse avec les autorit\u00e9s fiscales ont boud\u00e9 cette proc\u00e9dure pr\u00e9f\u00e9rant sans doute parier sur la fameuse maxime \u201cpas-vu-pas pris\u201d. Une telle option nous para\u00eet aujourd\u2019hui devoir \u00eatre vivement d\u00e9conseill\u00e9e car la r\u00e9volution de l\u2019Echange Automatique de Renseignements (EAR) est en marche et rien de l\u2019arr\u00eatera. Ces nouvelles normes d\u2019EAR (qui concerneront principalement les pays de l\u2019UE et de l\u2019OCDE), sont certes complexes et couteuses \u00e0 mettre en oeuvre pour les banques, mais il est acquis que la collecte des renseignements d\u00e9butera en 2017 et que leur \u00e9change sera effectif en Suisse au 1er janvier 2018.<\/p>\n<p>Nous pouvons ainsi affirmer que bien peu d\u2019avoirs non d\u00e9clar\u00e9s \u00e9chapperont alors \u00e0 la connaissance des autorit\u00e9s fiscales f\u00e9d\u00e9rales. Le fisc aura acc\u00e8s \u00e0 une somme d\u2019information tr\u00e8s significative concernant les avoirs non d\u00e9clar\u00e9s \u00e0 l\u2019\u00e9tranger et pourra alors amender, voire poursuivre p\u00e9nalement, les derniers irr\u00e9ductibles cachotiers qui n\u2019auront pas anticip\u00e9 cette \u00e9ch\u00e9ance.<\/p>\n<p>Lorsque l\u2019autorit\u00e9 fiscale d\u00e9couvre des \u00e9l\u00e9ments de revenus et de fortune non d\u00e9clar\u00e9s par le contribuable, elle notifie des suppl\u00e9ments d\u2019imp\u00f4ts sur les 10 derni\u00e8res ann\u00e9es, major\u00e9s des int\u00e9r\u00eats moratoires, amende le contribuable pour un montant pouvant aller jusqu\u2019\u00e0 3 fois le montant des imp\u00f4ts non-acquitt\u00e9s et a la possibilit\u00e9 de le poursuivre p\u00e9nalement. La d\u00e9nonciation spontan\u00e9e permet d\u2019\u00e9chapper \u00e0 l\u2019amende et aux poursuites p\u00e9nales, mais les suppl\u00e9ments d\u2019imp\u00f4ts des 10 derni\u00e8res ann\u00e9es, major\u00e9s des int\u00e9r\u00eats moratoires, restent dus.<\/p>\n<p>Naturellement, la d\u00e9nonciation spontan\u00e9e n\u2019est possible qu\u2019une seule fois pour un m\u00eame contribuable. Elle fait d\u2019ailleurs l\u2019objet d\u2019une inscription dans un registre f\u00e9d\u00e9ral afin de v\u00e9rifier qu\u2019il s\u2019agit bien d\u2019une premi\u00e8re d\u00e9nonciation. Elle est en outre soumise \u00e0 trois conditions:<\/p>\n<ul>\n<li>1) qu\u2019aucune autorit\u00e9 fiscale n\u2019ait connaissance des soustractions concern\u00e9es,<\/li>\n<li>2) que le contribuable collabore sans r\u00e9serve avec l\u2019administration pour d\u00e9terminer le montant du rappel d\u2019imp\u00f4t<\/li>\n<li>3) qu\u2019il s\u2019efforce d\u2019acquitter le rappel d\u2019imp\u00f4t d\u00fb.<\/li>\n<\/ul>\n<table>\n<thead>\n<tr>\n<td colspan=\"2\">El\u00e9ments de revenu et de fortune non-d\u00e9clar\u00e9s par le contribuable<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td style=\"background-color: #84a2b3; color: #fff;\" width=\"50%\">L&rsquo;autorit\u00e9 fiscale d\u00e9couvre les \u00e9l\u00e9ments non-d\u00e9clar\u00e9s<\/td>\n<td style=\"background-color: #84a2b3; color: #fff;\" width=\"50%\">Le contribuable se d\u00e9nonce spontan\u00e9ment pour la 1\u00e8re fois<\/td>\n<\/tr>\n<\/thead>\n<tbody>\n<tr>\n<td>\n<ul>\n<li>Suppl\u00e9ments d&rsquo;imp\u00f4ts sur les 10 derni\u00e8res ann\u00e9es<\/li>\n<li>Int\u00e9r\u00eats moratoires sur les 10 derni\u00e8res ann\u00e9es<\/li>\n<li>Amende de 1\/3 a 3 fois le montant de l&rsquo;imp\u00f4t soustrait<\/li>\n<li>Poursuite p\u00e9nale possible<\/li>\n<\/ul>\n<\/td>\n<td>\n<ul>\n<li>Suppl\u00e9ments d&rsquo;imp\u00f4ts sur les 10 derni\u00e8res ann\u00e9es<\/li>\n<li>Int\u00e9r\u00eats moratoires sur les 10 derni\u00e8res ann\u00e9es<\/li>\n<li>Pas d&rsquo;amende<\/li>\n<li>Pas de poursuite p\u00e9nale<\/li>\n<\/ul>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"lannonce-spontanee-par-les-heritiers-dune-succession-article-153a-lifd-et-72-al4-lpf\"><\/span>L\u2019ANNONCE SPONTAN\u00c9E PAR LES H\u00c9RITIERS D\u2019UNE SUCCESSION ARTICLE 153A LIFD ET 72 AL.4 LPF<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>L\u2019autorit\u00e9 fiscale peut notifier aux h\u00e9ritiers des rappels d\u2019imp\u00f4ts assortis d\u2019int\u00e9r\u00eats moratoires pour des soustractions de d\u00e9clarations commises par le d\u00e9funt. M\u00eame si l\u2019h\u00e9ritier ne peut plus \u00eatre amend\u00e9 (depuis une d\u00e9cision de la Cour Europ\u00e9enne des Droits de l\u2019Homme de 2004), le montant de la succession peut fondre comme neige au soleil puisque le fisc peut remonter sur une p\u00e9riode de 10 ann\u00e9es pr\u00e9c\u00e9dant le d\u00e9c\u00e8s.<\/p>\n<p>La proc\u00e9dure d\u2019annonce spontan\u00e9e par les h\u00e9ritiers permet de limiter aux 3 ann\u00e9es pr\u00e9c\u00e9dant le d\u00e9c\u00e8s la p\u00e9riode de rappel d\u2019imp\u00f4t, ce qui constitue un r\u00e9gime favorable et particuli\u00e8rement appropri\u00e9 aux situations dans lesquelles les h\u00e9ritiers souhaitent profiter sereinement de l\u2019ensemble des avoirs de leur parent d\u00e9c\u00e9d\u00e9.<br \/>\nRelevons que le texte pr\u00e9voit la possibilit\u00e9 que chaque h\u00e9ritier puisse utiliser l\u2019annonce spontan\u00e9e ind\u00e9pendamment des autres h\u00e9ritiers. Nous invitons cependant les h\u00e9ritiers \u00e0 ne pas faire l\u2019\u00e9conomie d\u2019une concertation collective sur la strat\u00e9gie \u00e0 suivre en mati\u00e8re d\u2019annonce spontan\u00e9e car les initiatives pr\u00e9cipit\u00e9es des uns pourraient bien \u00e9videmment priver les autres de la possibilit\u00e9 de b\u00e9n\u00e9ficier de cette proc\u00e9dure. En effet, la premi\u00e8re des conditions requises pour b\u00e9n\u00e9ficier du rappel d\u2019imp\u00f4t simplifi\u00e9 de 3 ann\u00e9es est qu\u2019aucune autorit\u00e9 fiscale n\u2019ait connaissance des soustractions concern\u00e9es. Force est de constater que les h\u00e9ritiers devront en cons\u00e9quence se concerter et se positionner avant de d\u00e9poser la d\u00e9claration de succession.<\/p>\n<p>Les autres conditions sont, classiquement, que le contribuable collabore sans r\u00e9serve avec l\u2019administration pour d\u00e9terminer le montant du rappel d\u2019imp\u00f4t et qu\u2019il s\u2019efforce d\u2019acquitter le rappel d\u2019imp\u00f4t d\u00fb. Pour \u00eatre complet, notons que le rappel d\u2019imp\u00f4t simplifi\u00e9 de 3 ann\u00e9es est exclu en cas de liquidation officielle de la succession ou de liquidation de la succession selon les r\u00e8gles de la faillite et que, rien dans le texte ne semble priver un m\u00eame h\u00e9ritier de b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019annonce spontan\u00e9e au titre de plusieurs successions distinctes. Le tableau II (ci-dessous) donne une synth\u00e8se rapide du choix ouvert aux h\u00e9ritiers.<\/p>\n<table>\n<thead>\n<tr>\n<td colspan=\"2\"><strong>El\u00e9ments de revenu et de fortune non-d\u00e9clar\u00e9s par le contribuable<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td style=\"background-color: #84a2b3; color: #fff;\" width=\"50%\">L&rsquo;autorit\u00e9 fiscale d\u00e9couvre les \u00e9l\u00e9ments non-d\u00e9clar\u00e9s par le d\u00e9funt<\/td>\n<td style=\"background-color: #84a2b3; color: #fff;\" width=\"50%\">L&rsquo;h\u00e9ritier d\u00e9nonce spontan\u00e9ment les \u00e9l\u00e9ments non-d\u00e9clar\u00e9s du d\u00e9funt<\/td>\n<\/tr>\n<\/thead>\n<tbody>\n<tr>\n<td>\n<ul>\n<li>Suppl\u00e9ments d&rsquo;imp\u00f4ts sur les 10 derni\u00e8res ann\u00e9es<\/li>\n<li>Int\u00e9r\u00eats moratoires sur les 10 derni\u00e8res ann\u00e9es<\/li>\n<li>Pas d&rsquo;amende<\/li>\n<li>Pas de poursuite p\u00e9nale<\/li>\n<\/ul>\n<\/td>\n<td>\n<ul>\n<li>Suppl\u00e9ments d&rsquo;imp\u00f4ts sur les 3 derni\u00e8res ann\u00e9es<\/li>\n<li>Int\u00e9r\u00eats moratoires sur les 3 derni\u00e8res ann\u00e9es<\/li>\n<li>Pas d&rsquo;amende<\/li>\n<li>Pas de poursuite p\u00e9nale<\/li>\n<\/ul>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<h2><span class=\"ez-toc-section\" id=\"quelle-strategie-adopter\"><\/span>QUELLE STRAT\u00c9GIE ADOPTER ?<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p>S\u2019agissant des successions, le r\u00e9gime du rappel d\u2019imp\u00f4t simplifi\u00e9 est, dans la plupart des cas, un r\u00e9gime tr\u00e8s appropri\u00e9 et particuli\u00e8rement favorable pour un h\u00e9ritier d\u00e9sireux de mettre en conformit\u00e9 la succession dont il b\u00e9n\u00e9ficie eu \u00e9gard aux manquements commis par le d\u00e9funt. Il devra simplement veiller, le cas \u00e9ch\u00e9ant, \u00e0 se concerter avec les autres h\u00e9ritiers et, surtout, \u00e0 ne pas tarder dans sa prise de d\u00e9cision car une fois que les autorit\u00e9s fiscales auront connaissance des \u00e9l\u00e9ments non d\u00e9clar\u00e9s par le d\u00e9funt, il sera trop tard !<\/p>\n<p>S\u2019agissant des contribuables, la vertu cardinale d\u2019une bonne strat\u00e9gie reste selon nous l\u2019anticipation. La collecte des renseignements dans le cadre des nouvelles normes EAR d\u00e9butant en 2017, il reste peu de temps aux contribuables concern\u00e9s par des soustractions d\u2019imp\u00f4t sur le revenu ou la fortune pour prendre conseil, en liaison \u00e9troite avec l\u2019\u00e9tablissement bancaire concern\u00e9 s\u2019il s\u2019agit d\u2019avoirs mon\u00e9taires. Afin d\u2019estimer les rappels d\u2019imp\u00f4ts concern\u00e9s, nous recommandons, afin de conna\u00eetre \u00e0 quelle sauce le contribuable sera mang\u00e9, de prendre attache avec un professionnel comp\u00e9tent (fiduciaire suisse ou avocat) en vue de r\u00e9aliser un audit de la situation et une simulation de l\u2019ensemble des co\u00fbts pass\u00e9s et futurs d\u2019une telle d\u00e9claration spontan\u00e9e. En effet, non seulement les rappels d\u2019imp\u00f4ts peuvent avoir des effets collat\u00e9raux pour le pass\u00e9 (remboursement de prestations sociales devenues indues, TVA soustraite, charges sociales impay\u00e9es, etc\u2026), mais encore la charge fiscale du contribuable, notamment sur la fortune, sera augment\u00e9e \u00e0 l\u2019avenir puisque viendront s\u2019y ajouter les \u00e9l\u00e9ments non d\u00e9clar\u00e9s du pass\u00e9.<\/p>\n<p>Une r\u00e9gularisation fiscale suisse n\u00e9cessite donc une analyse approfondie de la situation concern\u00e9e par un professionnel qualifi\u00e9 qui saura se concerter avec les autres acteurs (banquiers, notaires,\u2026) et livrer au contribuable l\u2019ensemble des donn\u00e9es afin que celui-ci prenne une d\u00e9cision en toute connaissance de cause.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>L\u2019\u00e9volution r\u00e9glementaire f\u00e9d\u00e9rale et internationale conf\u00e8re une nouvelle actualit\u00e9 aux proc\u00e9dures suisses de r\u00e9gularisation spontan\u00e9e en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et la fortune, entr\u00e9es en vigueur le 1er janvier 2010. 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